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一、問卷調查及座談的主要內容

本次(ci)共收(shou)到(dao)有效(xiao)反饋問卷35份(fen)，筆者進而選(xuan)擇了中信水環境集團(tuan)、北控(kong)水務(wu)(wu)的部(bu)分PPP項目(mu)(mu)進行訪談，以更為深入(ru)、全面地了解了水務(wu)(wu)行業PPP項目(mu)(mu)稅收(shou)現狀。

1、項目基礎內容

包括(kuo)項目投資規模、所(suo)采用的具體PPP模式、所(suo)處地(di)域、社會資本屬性等內容(rong)。

35份(fen)有效問卷中(zhong)，有18個總投資規(gui)模在10億(yi)以上，5-10億(yi)和(he)1-5億(yi)的分別為9個和(he)8個；

項目實施模式(shi)上，BOT模式(shi)有27個，另(ling)外8個項目為TOT或ROT模式(shi)；

所(suo)處(chu)地域上，東部地區15個(ge)，中部地區 9個(ge)，西部地區 11個(ge)；從項目(mu)(mu)所(suo)屬政府層(ceng)級來看(kan)，省級項目(mu)(mu)1個(ge)、地市級項目(mu)(mu)24個(ge)、縣(xian)級項目(mu)(mu)10個(ge)；

35個(ge)項(xiang)目(mu)中除1個(ge)尚未(wei)采購外，其他落地項(xiang)目(mu)從(cong)社會資本性(xing)質來看，民(min)企(qi)和(he)外企(qi)中標(biao)12個(ge)項(xiang)目(mu)、地方國企(qi)中標(biao)12個(ge)項(xiang)目(mu)、央企(qi)中標(biao)10個(ge)項(xiang)目(mu)；總體而言，央企(qi)中標(biao)項(xiang)目(mu)的(de)總投資較(jiao)大，民(min)企(qi)和(he)外企(qi)中標(biao)項(xiang)目(mu)的(de)總投資額相對較(jiao)小。

2、PPP項目(mu)各(ge)階(jie)段(duan)及重點環節(jie)稅(shui)收(shou)安排

將(jiang)PPP項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)全生命(ming)周期細分為SPV成立、融資建設、項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)運營、和項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)移交四(si)個階段(duan)，分別調研各階段(duan)所涉(she)及的(de)稅(shui)種（均為多選）。

此外，問(wen)卷(juan)還重點調(diao)研了政(zheng)府以不(bu)動產等入股(gu)、政(zheng)府補貼(tie)或付費、企業可能會享受的(de)稅收優惠、及“營(ying)改增”和78號文對企業稅負的(de)影(ying)響等幾個重點問(wen)題。

有10個(ge)項(xiang)目涉及政府以不動產等入股，其(qi)中一半(ban)選(xuan)(xuan)擇(ze)了繳納契(qi)稅(shui)和印花稅(shui)，4項(xiang)選(xuan)(xuan)擇(ze)企業所得稅(shui)，增值稅(shui)、土地使用稅(shui)、土地增值稅(shui)和房產稅(shui)都有3個(ge)項(xiang)目選(xuan)(xuan)擇(ze)；

對于(yu)PPP項(xiang)目(mu)(mu)中(zhong)的政府補貼(tie)或付費，28個項(xiang)目(mu)(mu)選擇(ze)繳納(na)企業所得稅、20個將(jiang)繳納(na)增值稅、另有4個項(xiang)目(mu)(mu)未(wei)明確該項(xiang)稅收方案，沒有項(xiang)目(mu)(mu)認為這“不涉(she)及稅收”；

企(qi)業所享受的(de)稅(shui)收優(you)惠(hui)(hui)方面，31個項(xiang)目(mu)認(ren)為(wei)可(ke)適(shi)用資源(yuan)環境和生態(tai)保護方面的(de)行業稅(shui)收優(you)惠(hui)(hui)、10個項(xiang)目(mu)選擇適(shi)用特定開發區(qu)(qu)或(huo)中西部地區(qu)(qu)等區(qu)(qu)域性稅(shui)收優(you)惠(hui)(hui)、另外有(you)8個項(xiang)目(mu)還享受地方政府稅(shui)收返還的(de)優(you)惠(hui)(hui)、有(you)2個項(xiang)目(mu)認(ren)為(wei)不適(shi)用任何稅(shui)收優(you)惠(hui)(hui)政策；

“營改增”和(he)78號文對企(qi)業(ye)稅(shui)負(fu)的(de)(de)(de)(de)影響方(fang)面(mian)，有(you)8個項目(mu)未測算該方(fang)面(mian)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)負(fu)影響，其他有(you)影響的(de)(de)(de)(de)項目(mu)中，各有(you)11個認(ren)為將(jiang)會增加企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)和(he)增值(zhi)(zhi)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)負(fu)擔；值(zhi)(zhi)得(de)注意的(de)(de)(de)(de)是，也有(you)10個項目(mu)認(ren)為這會降低企(qi)業(ye)增值(zhi)(zhi)稅(shui)稅(shui)負(fu)。

3、實操中的稅收溝通協調

問卷重點調研了稅(shui)(shui)收政策變動(dong)所(suo)導致成本(ben)變動(dong)的最終承擔者、公司是否考慮合(he)理避稅(shui)(shui)、及與(yu)當(dang)地稅(shui)(shui)務部門溝通的情況等內容。

稅(shui)收政策(ce)變(bian)動所導致(zhi)成(cheng)(cheng)本變(bian)動的(de)最終(zhong)承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)者(zhe)方(fang)面，有(you)(you)19個項(xiang)目(mu)認(ren)為(wei)應由(you)(you)政府承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)該變(bian)動所增加的(de)成(cheng)(cheng)本、由(you)(you)社會資本最終(zhong)承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)的(de)是3個、雙方(fang)共擔(dan)(dan)的(de)是10個項(xiang)目(mu)、1個項(xiang)目(mu)的(de)合同(tong)(tong)中(zhong)未進(jin)行(xing)明(ming)確；其中(zhong)有(you)(you)一(yi)個項(xiang)目(mu)，在約(yue)定(ding)范圍內的(de)成(cheng)(cheng)本變(bian)動將(jiang)由(you)(you)社會資本承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)、超出該范圍的(de)將(jiang)由(you)(you)政府最終(zhong)承(cheng)(cheng)擔(dan)(dan)；其中(zhong)另有(you)(you)一(yi)份問卷反(fan)映，雖然說(shuo)PPP合同(tong)(tong)中(zhong)就(jiu)此做了約(yue)定(ding)，但項(xiang)目(mu)落地后該稅(shui)收成(cheng)(cheng)本上升的(de)問題(ti)未能達成(cheng)(cheng)一(yi)致(zhi)解(jie)決；

采(cai)取相關稅(shui)收(shou)安排以(yi)合(he)理(li)降低稅(shui)負(fu)方面(mian)，有21個項(xiang)(xiang)目有這方面(mian)考(kao)慮但尚無實施方案(an)、6個項(xiang)(xiang)目沒有這方面(mian)計(ji)劃、有考(kao)慮且(qie)已有方案(an)的(de)僅8個；

與當地稅(shui)務主管機關溝(gou)通(tong)方(fang)面，有溝(gou)通(tong)且(qie)溝(gou)通(tong)有實際效(xiao)果(guo)的(de)為(wei)6個項目(mu)、已進行溝(gou)通(tong)但(dan)效(xiao)果(guo)一般的(de)項目(mu)為(wei)17個、尚(shang)未溝(gou)通(tong)的(de)項目(mu)為(wei)12個。

二、目前水務行業PPP項目中稅收安排上的問題

由(you)于目前PPP項(xiang)目涉(she)及面較廣、配套政策尚在(zai)逐(zhu)步完善中(zhong)，且78號文(wen)和“營改(gai)增”等稅(shui)(shui)收政策變動對(dui)于水務(wu)行業又產生了整體的深刻影響，因此參與(yu)各相(xiang)關方(fang)、包括地(di)方(fang)稅(shui)(shui)務(wu)主(zhu)管(guan)機關在(zai)內，對(dui)于水務(wu)PPP項(xiang)目涉(she)及的稅(shui)(shui)種(zhong)、稅(shui)(shui)收優(you)惠政策的適用(yong)性等難(nan)以全面、準(zhun)確界定(ding)。

而且社(she)會(hui)資(zi)本(ben)一般以稅(shui)后(hou)利潤為(wei)基礎(chu)計算(suan)收益率，相關稅(shui)收的(de)最終承擔(dan)方實質為(wei)政府、稅(shui)收政策變動的(de)成本(ben)也大多由政府承擔(dan)，因(yin)此在項(xiang)目(mu)前期準(zhun)備(bei)和社(she)會(hui)資(zi)本(ben)選擇過程中，社(she)會(hui)資(zi)本(ben)缺(que)乏(fa)足(zu)(zu)夠的(de)動機與政府全面溝(gou)通項(xiang)目(mu)實際稅(shui)收負擔(dan)，實施機構和咨詢機構則(ze)缺(que)乏(fa)足(zu)(zu)夠的(de)能力(li)(li)來詳盡測算(suan)稅(shui)收成本(ben)，這就導(dao)致(zhi)了前期項(xiang)目(mu)成本(ben)測算(suan)的(de)不準(zhun)確，進(jin)而影(ying)響到(dao)物有所值(zhi)和財政承受能力(li)(li)評(ping)估的(de)準(zhun)確性，甚至(zhi)會(hui)影(ying)響到(dao)項(xiang)目(mu)后(hou)續實施的(de)穩定性。

1、對(dui)于項目應繳(jiao)稅(shui)款的認(ren)識(shi)差異較大

綜合(he)問(wen)卷(juan)反饋數據(ju)，水務(wu)PPP項(xiang)目(mu)(mu)(mu)在四(si)個階段(duan)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)適(shi)用(yong)情況認識(shi)存在較大(da)差異(yi)和片面性(xing)；對于政府(fu)以(yi)不(bu)動產等入股、以(yi)及PPP項(xiang)目(mu)(mu)(mu)中(zhong)來源于政府(fu)的(de)付費或補(bu)貼等環節的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)，大(da)多缺乏(fa)足夠(gou)的(de)重視(shi)，沒有準確進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)測算、或充分適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政策；項(xiang)目(mu)(mu)(mu)公司取得專項(xiang)補(bu)貼后的(de)財務(wu)和稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)處理不(bu)妥當；個別項(xiang)目(mu)(mu)(mu)片面放寬(kuan)了稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政策的(de)適(shi)用(yong)性(xing)；實(shi)施方(fang)案中(zhong)對稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)這(zhe)一成本不(bu)夠(gou)重視(shi)、部分項(xiang)目(mu)(mu)(mu)僅簡單地定性(xing)描(miao)述；從問(wen)卷(juan)數據(ju)也可(ke)以(yi)看出，超過三分之一的(de)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)實(shi)施方(fang)案中(zhong)認為移交階段(duan)不(bu)涉及稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)或方(fang)案中(zhong)尚(shang)未明確。這(zhe)些問(wen)題將會對政府(fu)和社(she)會資本雙(shuang)方(fang)未來全生命周(zhou)期的(de)合(he)作帶來不(bu)確定影響。

2、企業缺乏足(zu)夠(gou)動機合理(li)避(bi)稅

由于PPP項目(mu)中(zhong)(zhong)社會資本(ben)(ben)一般以稅(shui)(shui)后利(li)潤為基礎計算收(shou)益率，相關(guan)稅(shui)(shui)收(shou)的(de)最終承(cheng)擔方(fang)實質(zhi)為政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)、稅(shui)(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)策變動的(de)成本(ben)(ben)也(ye)大多(duo)由政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)承(cheng)擔，因此社會資本(ben)(ben)缺乏足夠的(de)動機來(lai)合理(li)避稅(shui)(shui)，且在(zai)前期方(fang)案中(zhong)(zhong)咨詢機構(gou)也(ye)無法提(ti)供專業(ye)的(de)稅(shui)(shui)收(shou)籌劃，將導(dao)致地方(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)實際(ji)承(cheng)擔的(de)項目(mu)稅(shui)(shui)收(shou)成本(ben)(ben)較(jiao)高，變相增(zeng)加了地方(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)的(de)支付義務。

3、與地方(fang)稅務(wu)主管機(ji)關缺乏有效溝(gou)通(tong)

由于項(xiang)目(mu)(mu)準備過程中對于稅收不夠重視(shi)，因此在項(xiang)目(mu)(mu)準備過程中，咨詢機(ji)構、社會資(zi)本(ben)和實(shi)施機(ji)構與(yu)(yu)稅務(wu)主(zhu)管機(ji)關的(de)(de)溝通(tong)還不夠全(quan)面(mian)深(shen)入(ru)，多數單(dan)位有這(zhe)(zhe)方(fang)面(mian)計劃但尚未(wei)實(shi)施、有些則根本(ben)沒有這(zhe)(zhe)方(fang)面(mian)安排，僅少(shao)數項(xiang)目(mu)(mu)表示已與(yu)(yu)稅務(wu)主(zhu)管機(ji)關進(jin)行溝通(tong)且(qie)成(cheng)效(xiao)明顯；且(qie)不同地(di)區、甚至(zhi)于同一地(di)區的(de)(de)稅務(wu)機(ji)關對于項(xiang)目(mu)(mu)都存(cun)在不同的(de)(de)解釋口徑(jing)，也直接導(dao)致 PPP項(xiang)目(mu)(mu)各方(fang)無所適從。

4、政府實際支付(fu)義務測算不(bu)準確

一方(fang)面(mian)(mian)(mian)是PPP項(xiang)目(mu)各方(fang)對于(yu)稅(shui)收缺乏足夠(gou)的(de)重視，另一方(fang)面(mian)(mian)(mian)部(bu)分咨詢機構也缺乏這方(fang)面(mian)(mian)(mian)的(de)專業能力(li)，因(yin)此導致了(le)PPP項(xiang)目(mu)前期(qi)準(zhun)(zhun)(zhun)備中(zhong)稅(shui)收測算不夠(gou)精確(que)。尤其對于(yu)政(zheng)府(fu)，作(zuo)為(wei)PPP項(xiang)目(mu)中(zhong)稅(shui)收的(de)最終承擔方(fang)，前期(qi)稅(shui)收測算的(de)不全(quan)面(mian)(mian)(mian)和不準(zhun)(zhun)(zhun)確(que)將會很大(da)程度上影響到政(zheng)府(fu)的(de)實際支付義務(wu)，并直接導致了(le)物有所(suo)值(zhi)定(ding)量測算、財政(zheng)承受能力(li)評估的(de)不準(zhun)(zhun)(zhun)確(que)。

同時，如(ru)果(guo)前期方(fang)案中(zhong)未能詳盡規劃稅收籌劃，但(dan)在項(xiang)目實施過(guo)程(cheng)中(zhong)，尤其在項(xiang)目公司利(li)(li)潤分(fen)配環節社(she)會(hui)資(zi)本采(cai)取(qu)了相應的(de)避稅方(fang)法，這樣(yang)會(hui)增(zeng)厚社(she)會(hui)資(zi)本利(li)(li)潤，變相增(zeng)加了政府(fu)對(dui)社(she)會(hui)資(zi)本的(de)支付責任。

5、部分稅收(shou)政策執行口(kou)徑(jing)有待進(jin)一步明確(que)

從(cong)問卷(juan)及(ji)訪(fang)談的情況來看，在部(bu)分稅(shui)收(shou)(shou)政(zheng)策(ce)的適用條件上有待進(jin)一步細化或(huo)(huo)明確，比較典型的包括，政(zheng)府(fu)(fu)付費或(huo)(huo)可行性(xing)缺口(kou)補貼(tie)項目(mu)中，用于(yu)彌(mi)補項目(mu)成本的部(bu)分和項目(mu)公司利潤(run)部(bu)分是否應同(tong)(tong)樣納稅(shui)、地方政(zheng)府(fu)(fu)支付的服(fu)務對(dui)價是否可以(yi)作為不征稅(shui)收(shou)(shou)入等(deng)，目(mu)前已經看到不同(tong)(tong)的地方稅(shui)務部(bu)門對(dui)此(ci)有不同(tong)(tong)的解釋和界定(ding)；對(dui)于(yu)來自(zi)于(yu)中央財(cai)政(zheng)等(deng)上級的專項補貼(tie)，不同(tong)(tong)項目(mu)公司的財(cai)務和稅(shui)務處理(li)辦法(fa)也不盡(jin)相(xiang)同(tong)(tong)，稅(shui)負也相(xiang)應不一樣。

三、關于進一步優化PPP項目稅收安排的建議

1、用好現有各項稅收優惠政策

目(mu)(mu)前我(wo)國PPP項(xiang)目(mu)(mu)廣(guang)泛(fan)運用(yong)(yong)于水務(wu)等公共(gong)服(fu)務(wu)各領域，相關(guan)部門(men)針對這些(xie)公益性(xing)領域已(yi)制定(ding)(ding)了諸多(duo)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)，應(ying)在(zai)PPP項(xiang)目(mu)(mu)中(zhong)(zhong)根據(ju)《中(zhong)(zhong)華人民(min)共(gong)和(he)國企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法實施條例(li)》、《關(guan)于全面推開營業(ye)稅(shui)(shui)改征(zheng)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)試點的(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》、《資(zi)源綜合利(li)用(yong)(yong)產品和(he)勞(lao)務(wu)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)(hui)(hui)目(mu)(mu)錄》和(he)《國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額若干問題的(de)(de)(de)公告》等規定(ding)(ding)，注重(zhong)用(yong)(yong)好現有的(de)(de)(de)優(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策，并在(zai)項(xiang)目(mu)(mu)前期方案策劃(hua)中(zhong)(zhong)，注重(zhong)各項(xiang)優(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策的(de)(de)(de)適用(yong)(yong)條件(jian)，尤(you)其應(ying)注重(zhong)加強與(yu)當地(di)稅(shui)(shui)務(wu)主管機構的(de)(de)(de)溝通(tong)，為(wei)后續項(xiang)目(mu)(mu)順利(li)享(xiang)受稅(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)打好基礎，以切(qie)實降低社會資(zi)本(ben)提供公共(gong)服(fu)務(wu)的(de)(de)(de)成本(ben)。

2、重視PPP項目前期稅收籌劃

合(he)法合(he)規地進(jin)行稅收(shou)籌劃，對社(she)會(hui)(hui)資(zi)本而(er)言，將(jiang)有助于(yu)降低(di)納稅成本、節省(sheng)了(le)費用(yong)開支，提高了(le)社(she)會(hui)(hui)資(zi)本的資(zi)本收(shou)益(yi)率，使其利潤直接增加(jia)，進(jin)而(er)增強社(she)會(hui)(hui)資(zi)本的競(jing)爭能力；從政府(fu)而(er)言，將(jiang)會(hui)(hui)引(yin)導(dao)包(bao)括(kuo)社(she)會(hui)(hui)資(zi)本在內的各類市場主體按照國家政策導(dao)向行事，進(jin)而(er)使得(de)國家稅收(shou)政策的引(yin)導(dao)和調節效應得(de)以實(shi)現(xian)。就PPP項(xiang)目(mu)具(ju)體而(er)言，開展充分地稅收(shou)籌劃，還將(jiang)極大地有助于(yu)項(xiang)目(mu)減少(shao)實(shi)際稅收(shou)成本，從而(er)減少(shao)了(le)政府(fu)方的直接支付責任(ren)。

3、合理選擇差(cha)異化的PPP模式(shi)

PPP模(mo)式(shi)(shi)的(de)(de)(de)選(xuan)擇(ze)不僅取決于項目(mu)是(shi)新建(jian)或(huo)是(shi)存量改(gai)造，更應(ying)結合(he)項目(mu)本(ben)(ben)身(shen)特征、及政(zheng)府(fu)的(de)(de)(de)目(mu)標和(he)潛在社(she)會(hui)資本(ben)(ben)的(de)(de)(de)性質，選(xuan)擇(ze)個性化(hua)的(de)(de)(de)模(mo)式(shi)(shi)。PPP模(mo)式(shi)(shi)的(de)(de)(de)選(xuan)擇(ze)對(dui)于調動(dong)(dong)社(she)會(hui)資本(ben)(ben)參與PPP項目(mu)的(de)(de)(de)積(ji)極性和(he)主觀能(neng)動(dong)(dong)性，對(dui)于項目(mu)的(de)(de)(de)資產(chan)價格、會(hui)計(ji)處理、融資安(an)排、稅(shui)收籌(chou)劃(hua)、再融資設計(ji)、和(he)政(zheng)府(fu)實際支付成本(ben)(ben)等會(hui)產(chan)生深遠影響，包括項目(mu)稅(shui)收成本(ben)(ben)的(de)(de)(de)高(gao)低和(he)稅(shui)收籌(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)安(an)排均有實質性影響，可謂牽(qian)一(yi)發而動(dong)(dong)全(quan)身(shen)，因此(ci)不能(neng)簡單地套用BOT、TOT或(huo)ROT等模(mo)式(shi)(shi)，而是(shi)應(ying)合(he)理選(xuan)擇(ze)具體(ti)的(de)(de)(de)PPP落地模(mo)式(shi)(shi)。

4、完善PPP項目稅(shui)收優惠體系

建(jian)議針對PPP項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)經(jing)營模式、合作期限(xian)、項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)性質等特性，完善現(xian)行所得稅(shui)、增(zeng)值稅(shui)等方面的(de)優(you)(you)惠政策(ce)，更加合理地(di)(di)覆蓋各(ge)類PPP項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)全(quan)生(sheng)命周期，尤(you)其對于(yu)因為采取PPP模式而(er)較其他(ta)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)所增(zeng)加的(de)相(xiang)關(guan)環節，如PPP項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)公(gong)司資產轉讓移交(jiao)等所增(zeng)加的(de)稅(shui)收(shou)；以(yi)及(ji)由于(yu)PPP項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)前(qian)期投入較大、但(dan)將在項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)穩定運(yun)營后才(cai)能獲(huo)得相(xiang)關(guan)收(shou)入，所導致(zhi)的(de)前(qian)期虧損無法彌補；和PPP項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)中(zhong)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)公(gong)司無法取得增(zeng)值稅(shui)進項(xiang)(xiang)(xiang)抵扣憑證而(er)導致(zhi)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)負偏高等，應逐步完善相(xiang)關(guan)稅(shui)收(shou)優(you)(you)惠，既(ji)能體現(xian)稅(shui)收(shou)的(de)公(gong)平，也可在一定程度上減(jian)少PPP項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)中(zhong)地(di)(di)方政府的(de)支(zhi)付(fu)責任。

5、明確部(bu)分稅收政策的(de)執行口(kou)徑(jing)

從(cong)本(ben)次調研(yan)可以(yi)看(kan)出(chu)，由于(yu)(yu)目(mu)(mu)前78號(hao)文和(he)“營(ying)改增(zeng)(zeng)”等稅收政(zheng)策(ce)變(bian)動對于(yu)(yu)水務(wu)(wu)(wu)(wu)行(xing)業產(chan)生(sheng)了整體的(de)深(shen)刻影響，且PPP作(zuo)為近幾年新生(sheng)事(shi)物、配套政(zheng)策(ce)尚(shang)在逐(zhu)步(bu)完(wan)善中，因(yin)此(ci)各地對所涉及的(de)部(bu)(bu)(bu)分(fen)稅收政(zheng)策(ce)理解不一(yi)。如(ru)政(zheng)府(fu)(fu)付費或可行(xing)性缺口補貼(tie)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)中，地方(fang)政(zheng)府(fu)(fu)支(zhi)付的(de)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)對價是(shi)否可以(yi)作(zuo)為不征稅收入(ru)(ru)、用于(yu)(yu)彌補項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)成本(ben)的(de)部(bu)(bu)(bu)分(fen)和(he)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)公(gong)司利潤部(bu)(bu)(bu)分(fen)是(shi)否應同樣納(na)稅，對于(yu)(yu)來自于(yu)(yu)中央財政(zheng)等上級的(de)專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)補貼(tie)如(ru)何進行(xing)財務(wu)(wu)(wu)(wu)和(he)稅務(wu)(wu)(wu)(wu)處(chu)(chu)理，政(zheng)府(fu)(fu)前期(qi)投入(ru)(ru)資產(chan)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)部(bu)(bu)(bu)分(fen)該如(ru)何處(chu)(chu)理等，還有待政(zheng)策(ce)制定部(bu)(bu)(bu)門(men)進一(yi)步(bu)明確相關執(zhi)行(xing)口徑，以(yi)便地方(fang)實操部(bu)(bu)(bu)門(men)統(tong)一(yi)認(ren)識。

6、界定不同PPP模式下相(xiang)關資(zi)產性質

目前企業會計準則僅針對企業采(cai)用BOT參與公共基礎(chu)設(she)施(shi)建設(she)時項(xiang)(xiang)目公司的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)性質(zhi)做了界定(ding)，將基礎(chu)設(she)施(shi)確認(ren)為(wei)公司的(de)(de)金融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)或(huo)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)。但該文(wen)(wen)件(jian)僅限于通過特許(xu)經營實施(shi)的(de)(de)BOT項(xiang)(xiang)目，目前尚沒有別的(de)(de)文(wen)(wen)件(jian)明(ming)確PPP其他模(mo)式是否也(ye)參照(zhao)此辦法執行(xing)，且對于項(xiang)(xiang)目公司而言，資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)界定(ding)為(wei)固定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)、金融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)或(huo)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)不僅影(ying)響到項(xiang)(xiang)目融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)可得性和(he)融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)成本，且固定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)、金融(rong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)和(he)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)在折舊年限、損(sun)失稅前認(ren)定(ding)、加計扣(kou)除等方面(mian)都(dou)會有差異，也(ye)就(jiu)可能導致(zhi)企業稅負增加。因此，建議(yi)盡早(zao)明(ming)確PPP各類(lei)具(ju)體(ti)模(mo)式中(zhong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)性質(zhi)的(de)(de)具(ju)體(ti)界定(ding)。

7、注重PPP項目稅收(shou)優惠審(shen)核(he)

為充(chong)分發揮(hui)稅(shui)(shui)收優(you)惠(hui)的(de)(de)政(zheng)策(ce)導(dao)向作用，避免不合規(gui)(gui)項(xiang)目通過(guo)包裝偷(tou)逃稅(shui)(shui)，應在加(jia)大對規(gui)(gui)范(fan)(fan)PPP項(xiang)目稅(shui)(shui)收支持力度的(de)(de)同時，加(jia)強對PPP項(xiang)目的(de)(de)合規(gui)(gui)性審核(he)，縣級以(yi)上財政(zheng)部門(men)應結(jie)合國(guo)務院和財政(zheng)部相(xiang)關政(zheng)策(ce)要求，出具PPP項(xiang)目審核(he)意見，以(yi)此作為享(xiang)受(shou)相(xiang)關稅(shui)(shui)收優(you)惠(hui)的(de)(de)依(yi)據(ju)。尤其是在推動(dong)PPP項(xiang)目規(gui)(gui)范(fan)(fan)、有(you)序(xu)、可(ke)持續發展(zhan)所明確的(de)(de)程(cheng)序(xu)性、主體性等方面要求，對諸(zhu)如Public和Private界定錯誤，通過(guo)固定回報(bao)、明股實債(zhai)等進行變相(xiang)融資的(de)(de)偽PPP項(xiang)目等，一律不得享(xiang)受(shou)相(xiang)關稅(shui)(shui)收優(you)惠(hui)，嚴格(ge)防范(fan)(fan)企業借PPP名義進行包裝以(yi)侵(qin)蝕稅(shui)(shui)基(ji)。

8、全面公示稅收優惠(hui)享受信息

作為財政部推進(jin)PPP模式(shi)規(gui)范發(fa)展(zhan)的(de)一(yi)貫原則，公(gong)開透(tou)明的(de)要(yao)求也應得(de)到充分落實。通過對項目公(gong)司享(xiang)受稅收(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)相關(guan)信息的(de)公(gong)示，尤其是合作主體(ti)、回報(bao)機(ji)(ji)制、績效考核、風險(xian)分配等核心條款，以及項目執行過程中各(ge)階段的(de)稅收(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)享(xiang)受情況，使PPP項目更全面地接受各(ge)方監督，既能(neng)避(bi)免偽(wei)PPP項目通過稅收(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)偷(tou)逃稅，更能(neng)督促政府(fu)、咨詢(xun)機(ji)(ji)構和(he)社會資本共同推進(jin)規(gui)范PPP項目的(de)開展(zhan)。

9、加強(qiang)對咨詢(xun)機(ji)構(gou)的(de)宣傳和引導

目前各級(ji)政府PPP項目實(shi)施(shi)中(zhong)都將第(di)三方咨詢(xun)機構(gou)作為重(zhong)(zhong)要的(de)(de)智力支持，并多基(ji)于(yu)咨詢(xun)機構(gou)的(de)(de)方案(an)(an)選擇社會資本并明(ming)確(que)雙方責權利，因(yin)此(ci)有必要加(jia)強對咨詢(xun)機構(gou)的(de)(de)宣傳和引(yin)導(dao)，使(shi)其充(chong)分(fen)認識(shi)到項目實(shi)施(shi)方案(an)(an)中(zhong)稅收(shou)測算的(de)(de)重(zhong)(zhong)要性，并在咨詢(xun)過程中(zhong)補(bu)充(chong)增加(jia)這方面的(de)(de)專業力量(liang)。當然，這也需(xu)要項目實(shi)施(shi)機構(gou)首先認識(shi)到稅收(shou)測算和籌劃的(de)(de)重(zhong)(zhong)要性，在咨詢(xun)采購中(zhong)明(ming)確(que)這方面要求、并予以咨詢(xun)機構(gou)一定的(de)(de)激(ji)勵引(yin)導(dao)。